Вопросы и ответы : ВТБ

Содержание
  1. По операциям, связанным с покупкой-продажей (погашением)ценных бумагчерез Банк на организованном рынке ценных бумаг (на биржевых торгах):
  2. Налогообложение купонных доходов по облигациям
  3. Налог рассчитывается и удерживается в следующих случаях (п.7 ст.226.1 нк рф):
  4. Налоговая ставка в соответствии со ст.224 нк рф установлена:
  5. Налоговая ставка при выплате купонного дохода в соответствии со ст.224 нк рф установлена:
  6. Налогообложение дивидендов
  7. Перечень доходов клиента от операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, полученных в рамках брокерского договора
  8. Перечень расходов клиента, связанных с операциями с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, и фактически осуществленных в рамках брокерского договора
  9. Получение клиентом материальной выгоды.
  10. Получение инвестиционного налогового вычета от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности клиента более трех лет
  11. Порядок налогообложения сделок репо.
  12. Порядок удержания налога на доходы физических лиц
  13. Порядок расчета налоговой базы (суммы, с которой удерживается налог)
  14. Предоставление налоговых вычетов (перенесение убытков от операций с ценными бумагами прошлых лет на текущий налоговый период).
  15. Преимущества работы на международных рынках капитала:
  16. Пример 10.
  17. Пример 11.
  18. Пример 12.
  19. Порядок расчета налоговой базы по итогам налогового периода.
  20. Порядок расчета налоговой базы, при выплате денежных средств/выводе ценных бумаг в рамках брокерского договора до истечения налогового периода.

По операциям,
связанным с покупкой-продажей (погашением)ценных бумагчерез Банк
на организованном рынке ценных бумаг (на биржевых торгах):

Полученный при осуществлении таких операций доход
(доход от реализации/погашения ценных бумаг) подлежит налогообложению
в соответствии со статьей 214.1 НК РФ.

Пунктом 12 статьи 214.1 НК РФ установлено,
что финансовый результат по операциям с ценными бумагами
и по операциям с ПФИ определяется как доходы от операций
за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи
214.1 НК РФ.

К таким расходам в соответствии
с подпунктом 1 пункта 10 статьи 214.1 НК РФ относятся, в частности,
суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании паевого
инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг,
а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором
купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы купона.

Таким образом, при расчете налоговой базы
с дохода от продажи облигаций, суммы накопленного,
но не выплаченного купонного дохода, включенные в стоимость
облигаций при их приобретении,учитываются налоговым агентом в составе
расходов на приобретение указанных облигаций вне зависимости
от того произошла ли их реализация до выплаты купона
или после его выплаты.

Например, Банком
в рамках исполнения брокерского договора по поручению клиента были
приобретены облигации, в стоимость приобретения которых включена часть
накопленного, но не выплаченного купонного дохода (НКД). При этом
Банк является номинальным держателем указанных облигаций.

В дальнейшем
указанные облигации были клиентом проданы. Налогооблагаемая база
по указанным операциям будет рассчитываться исходя из всей суммы,
полученной от продажи облигаций (включая НКД), за вычетом всей суммы
расходов на приобретение облигаций (включая НКД). В случае если
в течение периода владения клиентом по облигациями происходили выплаты
купонного дохода  на лицевые счета (306),
то указанные доходы(за исключением доходов в виде процента (купона,
дисконта), полученных по обращающимся облигациям российских организаций,
номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2020 года), включаются в доходы по операциям с ценными бумагами и учитываются Банком при расчете налога
от дохода при реализации ценных бумаг. 

В случае выплаты купонного дохода на банковские
счета/карты расчет и удержание налога с купонного дохода  осуществляется в соответствии
с пунктом 2 настоящего раздела. В соответствии
с пунктом 7 статьи 226.1 НК РФ исчисление, удержание и уплата суммы
налога с дохода от реализации ценных бумаг осуществляются налоговым
агентом по окончании налогового периода, а также до истечения
налогового периода или до истечения срока действия договора
в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Исключение: в соответствии
с пунктом 13 статьи 214.1 при определении финансового результата
по операциям с ценными бумагами доходы от купли-продажи
(погашения) государственных казначейских обязательств, облигаций
и других государственных ценных бумаг бывшего СССР, государств —
участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации,
а также облигаций и ценных бумаг, выпущенных по решению
представительных органов местного самоуправления, учитываются
без процентного (купонного) дохода, выплачиваемого налогоплательщику,
который облагается по ставке иной, чем это предусмотрено пунктом 1 статьи
224 НК РФ, и выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной
бумаги.

При осуществлении выплат налогоплательщикам доходов от погашения ценных бумаг на лицевые счета (306) Банк
(Брокер) является налоговым агентом. Сумма дохода от погашения
номинальной стоимости облигации будет включена в расчет налогооблагаемой базы
по операциям с ценными бумагами в соответствии со статьями 214.1, 226.1 НК
РФ.

При осуществлении выплат налогоплательщикам доходов от погашения ценных бумаг на банковские счета/карты, Банк
не является налоговым агентом и не определяет налоговую базу
по таким операциям. В этом случае клиент обязан самостоятельно
исчислить и уплатить в бюджет суммы налога, а также представить
в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию.

Налогообложение
купонных доходов по облигациям

2.1. Купонные
доходы  по облигациям эмитентов –
нерезидентов РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3
статьи 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные налогоплательщиком–нерезидентом
РФ от иностранной организации, являются доходом, полученным
от источника за пределами РФ.

Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ
с доходов, полученных физическими лицами — налоговыми нерезидентами
Российской Федерации от источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, возложена на самих физических лиц (ст. 228 НК РФ).

В указанных случаях физические лица-нерезиденты
РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2, 3 статьи
228 НК РФ, статьей 229 НК РФ при получении процентного дохода
по облигациям должны самостоятельно исчислить и уплатить
в бюджет суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В случае выплаты купонного дохода по облигациям
эмитентов-нерезидентов клиенту-резиденту РФ на лицевые счета (306) Банк (Брокер) является налоговым агентом и осуществляет
расчет, удержание и перечисление в бюджет РФ налога с указанных
доходов, а также предоставляет сведения об указанных доходах
и суммах уплаченных налогов в налоговые органы.

В случае выплаты купонного
дохода по облигациям эмитентов-нерезидентов клиенту-резиденту
РФ на банковские счета/карты, клиент
обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет суммы
налога, а также представить в налоговый орган по месту своего
учета соответствующую налоговую декларацию.

2.2. Купонные доходы и доходы от погашения облигаций эмитентов – резидентов РФ.

1) В случае получения доходов на лицевые счета (306):

Согласно п.п. 1 п. 2
ст. 226.1 НК РФ Банк (Брокер) является налоговым агентом по выплатам купонных доходов в денежной форме по ценным
бумагами осуществляет расчет, удержание и перечисление в бюджет
РФ налога с указанных доходов, а также предоставляет сведения
об указанных доходах и суммах уплаченных налогов в налоговые
органы.

2) В случае перечисления доходов на банковские
счета/карты:

Согласно ст. 226.1 НК РФ Банк (Депозитарий) является
налоговым агентом по выплатам купонных доходов в денежной форме
по ценным бумагам,

  • которые учитываются на счете депо, открытом физическим
    лицам-резидентам и нерезидентам РФ (порядок налогообложения
    осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 226.1 НК РФ);
  • которые учитываются на счете депо иностранного номинального
    держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или)
    счете депо депозитарных программ (порядок налогообложения осуществляется
    согласно статьи 214.6, 226.1 НК РФ): — по государственным ценным
    бумагам Российской Федерации с обязательным хранением;
  • по государственным ценным бумагам субъектов РФ
    с обязательным централизованным хранением;
  • по муниципальным ценным бумагам с обязательным
    централизованным хранением независимо от даты регистрации
    их выпуска,
  • по эмиссионным ценным бумагам с обязательным
    централизованным хранением — в отношении выпусков, государственная
    регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым
    осуществлены после 1 января 2020 года;
  • —по иным эмиссионным ценным бумагам, за исключением
    эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением,
    государственная регистрация которых или присвоение идентификационного
    номера которым осуществлены до 1 января 2020 года,

и осуществляет расчет, удержание
и перечисление в бюджет РФ налога с указанных доходов,
а также предоставляет сведения об указанных доходах и суммах
уплаченных налогов в налоговые органы.

Налог рассчитывается и удерживается в следующих случаях (п.7 ст.226.1 нк рф):

  • По окончании налогового периода за истекший год;
  • При выплате денежных средств (выводе ценных бумаг) до истечения налогового периода;
  • При расторжении договора.

В соответствии с п.10 ст.226.1. Банк удерживает налоги только с рублевых денежных средств, находящихся на брокерских счетах клиента.

В случае выплаты денежных средств в иностранной валюте или вывода ценных бумаг при отсутствии на брокерском счете рублевых денежных средств, у клиента возникает задолженность по налогу, которая будет удержана Банком при поступлении рублевых денежных средств на брокерский счет клиента.

Налоговая ставка в соответствии со ст.224 нк рф установлена:

  • Для налоговых резидентов — в размере 13 %;
  • Для физических лиц, не являющимися
    налоговыми резидентами – 30 %.

Налоговая
ставка при выплате купонного дохода в соответствии со ст.224 нк рф
установлена:

  • Для налоговых резидентов — в размере 13 %
  • Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами –
    30 %
  • Налоговая ставка устанавливается в размере 35 % в отношении доходов в виде процента (купона) по обращающимся облигациям российских организаций,
    номинированным в рублях и эмитированным после 1 января 2020 года.
    Налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов
    (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной
    стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной
    на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был
    выплачен купонный доход

Для облигаций эмитентов – резидентов РФ
с обязательным централизованным хранением, зарегистрированных
до 01.01.2020, при выплате купонного дохода обязанности налогового агента
выполняет эмитент в порядке, установленном статьёй 226 НК РФ,
и предоставляет сведения о доходах физических лиц и суммах
начисленного и удержанного налога в налоговые органы.

В случае
если эмитентом не полностью удержаны налоги, Банк в соответствии
с п. 5 ст. 226.1 НК РФ производит доудержание сумм налога,
не полностью удержанных эмитентом ценных бумаг, в том числе
в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая
база по которым определяется в соответствии со статьями 214.1,
214.3 и 214.4 НК РФ.

Исключение: освобождаются
от налогообложения (пункт 25 статьи 217 НК РФ) суммы процентов
по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим
государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств – участников Союзного
государства и субъектов Российской Федерации, а также
по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению
представительных органов местного самоуправления.

Налогообложение дивидендов

Исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов, полученных в виде дивидендов по акциям
российских организаций, осуществляется Банком (Депозитарием) в соответствии со ст. 214 НК РФ и с учетом ст. 226.1 НК РФ.

Налоговая ставка при
выплате дивидендов в соответствии со ст.224 НК РФ установлена:

  • Для налоговых резидентов— в размере 13 % с учетом
    особенностей, установленных статьей 275 НК РФ;
  • Для физических лиц, не являющимися налоговыми резидентами – 15
    %

Доходы  в виде
дивидендов по ценным бумагам иностранных эмитентов, получаемые физическими
лицами-нерезидентами РФ, не подлежат обложению НДФЛ в РФ, соответственно, Банк
не является налоговым агентом по данных доходам.

По доходам  в виде
дивидендов по ценным бумагам иностранных эмитентов, получаемым физическими
лицами-резидентами РФ на лицевые счета (306) Банк является налоговым агентом и осуществляет исчисление и удержание налога по ставке 13%.

Перечень доходов клиента
от операций с ценными бумагами и производными финансовыми
инструментами, полученных в рамках брокерского договора

К доходам, полученным клиентом в результате
проведенных операций с ценными бумагами и производными финансовыми
инструментами, относятся:

  • доходы от купли-продажи (погашения) ценных бумаг, полученные
    в налоговом периоде включая доходы от этих операций, полученные
    в виде процента (купона, дисконта);
  • доходы от реализации производных финансовых инструментов,
    полученные в налоговом периоде, включая полученные суммы вариационной
    маржи и премии по контрактам;
  • доходы в виде материальной выгоды, полученной от приобретения
    ценных бумаг, ПФИ (ст. 212 НК РФ);
  • Доходы по операциям РЕПО;
  • Доходы по операциям, связанным с открытием/закрытием
    коротких позиций.

Перечень
расходов клиента, связанных с операциями с ценными бумагами и производными
финансовыми инструментами, и фактически осуществленных в рамках
брокерского договора

К расходам, связанным с приобретением,
хранением и реализацией ценных бумаг относятся:

  • суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг (управляющей компании
    паевого инвестиционного фонда) в оплату размещаемых (выдаваемых)
    ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии
    с договором купли-продажи ценных бумаг, в том числе суммы уплаченного
    купонного дохода;
  • суммы уплаченной вариационной маржи и (или) премии
    по контрактам, а также иные периодические или разовые
    выплаты, предусмотренные условиями срочных сделок;
  • оплата услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных
    бумаг, а также биржевыми посредниками и клиринговыми центрами;
  • расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг;
  • биржевой сбор (комиссия);
  • оплата услуг лиц, осуществляющих ведение реестра;
  • налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им ценных бумаг
    в порядке наследования;
  • налог, уплаченный налогоплательщиком при получении им в порядке
    дарения акций, паев;
  • суммы процентов, уплаченные налогоплательщиком по кредитам
    и займам, полученным для совершения сделок с ценными
    бумагами (включая проценты по кредитам и займам
    для совершения маржинальных сделок), в пределах сумм, рассчитанных
    исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки
    рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной
    в 1,1 раза, — для кредитов и займов, выраженных
    в рублях, и исходя из 9 процентов — для кредитов и займов,
    выраженных в иностранной валюте;
  • суммы документально подтвержденных расходов на приобретение
    (получение) ценных бумаг в собственность на безвозмездной
    основе либо с частичной оплатой, а также в порядке
    дарения или наследования, с которых был исчислен и уплачен
    налог;
  • другие расходы, непосредственно связанные с операциями
    с ценными бумагами, с ПФИ, а также расходы, связанные
    с оказанием услуг профессиональными участниками рынка ценных бумаг,
    управляющими компаниями, осуществляющими доверительное управление
    имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, в рамках
    их профессиональной деятельности.

Получение клиентом материальной выгоды.

В случае
приобретения клиентом ценных бумаг, обращающихся на фондовой бирже,
или срочных контрактов, обращающихся на фондовой бирже, по цене
(включая расходы на приобретение) ниже, чем рыночная цена указанных ценных
бумаг или срочных контрактов с учетом предельной границы колебаний
этой цены, у клиента образуется материальная выгода в сумме
превышения рыночной цены с учетом предельной границы колебаний этой цены
над ценой приобретения, которая облагается налогом в порядке,
предусмотренном для налогообложения доходов от реализации ценных
бумаг или срочных контрактов.

В случае если в последующем
клиент реализует ценные бумаги или срочные контракты, расходы
на приобретение указанных финансовых инструментов для расчета
налогооблагаемой базы будут складываться из суммы их фактического
приобретения, суммы материальной выгоды. (абзац 8 пункта 13 статьи 214.1 НК
РФ).

Получение
инвестиционного налогового вычета от продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности клиента более
трех лет

С 01.01.2020 г. клиенты по заявлению
на получение инвестиционного налогового вычета (брокерское обслуживание)
могут воспользоваться правом получения инвестиционного налогового вычета
в соответствии с пп.1 п. 1 статьи 219.1 НК РФ «в размере
положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком
в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг и находившихся
в собственности более трех лет».

Заявление на получение инвестиционного налогового
вычета клиенты предоставляют в Банк один раз в течение налогового
периода, заявление действует в течение всего налогового периода,
в котором оно предоставлено.

В случае предоставления в течение налогового
периода заявления от налогоплательщика о предоставлении ему
инвестиционного налогового вычета, исчисление суммы НДФЛ при выводе денежных
средств производится Банком с учетом указанного налогового вычета.

Порядок налогообложения сделок репо.

Налогообложение сделок РЕПО осуществляется в соответствии со статьей 214.3 НК РФ. Для целей налогообложения сделок РЕПО учитывается фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг.

Для продавца по первой части РЕПО разница
между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО
и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

  • доходами в виде процентов по займу, полученными
    по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной;
  • расходами по выплате процентов по займу, уплаченными
    по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной.

Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой
реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой
приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:

  • доходами в виде процентов по займу, полученными
    по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной;
  • расходами по выплате процентов по займу, уплаченными
    по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной.

Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.

Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.

Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения ограничений, указанных в предыдущем абзаце.

Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения, превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.

Сумма превышения расходов, указанных выше, над доходами признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.

При
этом доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату их получения (осуществления) в соответствии с п. 10 ст. 214.3 НК
РФ.

Пунктом
10 статьи 214.3 НК РФ установлено, что в целях данной статьи датой получения
доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического
исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.

Таким
образом, на дату исполнения второй части РЕПО полученный результат (доход или расход) пересчитывается в рубли в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ.

Согласно
п. 5 ст. 210 НК РФ  доходы (расходы,
принимаемые к вычету в соответствии, в частности, со статьями 214.1, 214.3, НК
РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату
фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления
расходов).

При
этом в отношении операций РЕПО в иностранной валюте положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части
РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО (доход или расход)
определяется без пересчета из иностранной валюты в рубли.

Порядок удержания налога на доходы физических лиц

Физические лица, заключившие договор на брокерское обслуживание, являются налогоплательщиками в соответствии с п.1 ст.207 НК РФ.

В соответствии с п.2 ст.207 НК РФ налоговыми
резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся
в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение
12 следующих подряд месяцев. Налоговыми резидентами признаются также физические
лица, фактически находящиеся в Российской Федерации на территориях
Республики Крым и (или) города федерального значения Севастополя
не менее 183 календарных дней в течение периода с 18 марта
по 31 декабря 2020 года.

Для подтверждения статуса налогового резидента физическое лицо-нерезидент может предоставить в Банк один из нижеуказанных документов, подтверждающих его нахождение в Российской Федерации:

  • Паспорт с отметками о въезде и выезде с территории
    Российской Федерации;
  • Справка 2-НДФЛ с приложением табеля учета рабочего времени
    организации, находящейся на территории РФ;
  • Справка с места работы в Российской Федерации;
  • Миграционная карта.

Порядок
расчета налоговой базы (суммы, с которой удерживается налог)

Финансовый результат по операциям, указанным
в подпунктах 1–6, определяется как доходы от операций
за вычетом соответствующих расходов. Финансовый результат определяется
по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных
в подпунктах 1–6.

При реализации ценных бумаг расходы в виде
стоимости приобретения ценных бумаг признаются по стоимости первых
по времени приобретений (ФИФО).Отрицательный финансовый результат
по каждой совокупности операций, указанных в пунктах 1 — 6 настоящего
порядка, признается убытком.

Налоговой базой по операциям с ценными
бумагами и по операциям с ПФИпризнается положительный финансовый
результат по операциям (если финансовый результат отрицательный,
то налоговая база принимается равной 0), указанным в пунктах 1 – 6.

Предоставление налоговых
вычетов (перенесение убытков от операций с ценными бумагами прошлых
лет на текущий налоговый период).

С 1 января 2020 года в НК РФ внесены важные изменения, согласно которым убытки прошлых лет будут уменьшать налоговую базу при расчете налога. При этом убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, может быть перенесен в полной сумме либо частично на будущие периоды в течение 10 лет. До указанного момента перенос убытков на следующий период был невозможен.

Для получения указанного налогового вычета клиент должен самостоятельно обратиться в налоговые органы по месту жительства по окончании налогового периода с письменным заявлением и налоговой декларацией. Банк в этом случае не уменьшает сумму удерживаемого и уплачиваемого в бюджет по окончании налогового периода налога и не учитывает понесенные клиентом убытки в предыдущих налоговых периодах.

Убытки будут учитываться в следующем порядке:

Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. То есть убытки, понесенные клиентом от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшить налоговую базу, рассчитываемую только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут уменьшить положительный финансовый результат, полученный по операциям со срочными контрактами. Суммы убытка, полученные по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке.

Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке.

Сумма убытка по операциям РЕПО и операциям, связанным с открытием (закрытием) коротких позиций, на будущие периоды не переносятся.

Клиент вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.

Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок клиент представляет в налоговые органы документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

Преимущества работы на международных рынках капитала:

  • Доступ к ликвидным мировым рынкам и расширение перечня доступных финансовых инструментов для инвестирования.
  • Возможность инвестирования в отрасли, не представленные в России.
  • Широкая диверсификация портфеля по географии, отраслям и по валютам.

Пример 10.

Клиент получил положительный финансовый результат
от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном
рынке, с начала календарного года в размере 1000 рублей.
Одновременно до завершения налогового периода он совершил внебиржевую
сделку по продаже 10 акций ОАО Сбербанк по цене 50 рублей
за акцию, купленных до этого на фондовой бирже
по 100 рублей, что соответствовало рыночному уровню цен
на дату заключения сделки по приобретению бумаг.

В день заключения
внебиржевой сделки на продажу рыночная цена акций ОАО Сбербанк составляла
92 рубля за акцию, а минимальная цена сделки, зафиксированная
на бирже, – 87 рублей за акцию. Фактический убыток
от продажи акций ОАО Сбербанк составил 500 рублей. Несмотря
на то, что в общем случае отрицательный финансовый результат,
полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает
общий положительный финансовый результат по операциям с ценными
бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученный
в этом же налоговом периоде, при расчете налоговой базы
в указанном примере будет использоваться принцип предельной границы
колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Руководствуясь этим принципом,
отрицательный финансовый результат от продажи акций ОАО Сбербанк будет
рассчитан исходя из большей из двух цен: цены продажи акций
и минимальной цены сделки, совершенной на фондовой бирже.
В указанном примере большей величиной будет минимальная цена сделки —
87 рублей.

Пример 11.

Клиент совершил внебиржевую сделку по покупке 10
акций ОАО Сбербанк по цене 100 рублей за акцию. В день
заключения внебиржевой сделки на покупку рыночная цена акций ОАО Сбербанк
на фондовой бирже составляла 87 рублей за акцию, а максимальная
цена сделки – 92 рубля. В случае если в дальнейшем клиент
захочет продать указанные акции ОАО Сбербанк, то за цену
их приобретения при расчете налогооблагаемой базы будет принята цена
92 рубля за акцию, поскольку в указанном примере будет использоваться
принцип предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.

Пример 12.

Клиент
совершил внебиржевую сделку по покупке 10 акций ОАО Сбербанк по цене
50 рублей за акцию. В день заключения сделки на продажу
рыночная цена акций ОАО Сбербанк составляла 90 рублей за акцию,
а минимальная цена сделки, зафиксированная на бирже, – 82 рубля.
В результате совершения указанной сделки у клиента образовалась
материальная выгода в размере превышения минимальной цены акций
(предельная граница колебания цен) над ценой их приобретения, т.е.

82 рубля, за вычетом 50 рублей, умножить на количество акций
– 320 рублей. Материальная выгода составила 320 рублей; налог,
удерживаемый с материальной выгоды (13%), – 42 рубля.
В дальнейшем, если клиент реализует указанные 10 акций ОАО Сбербанк,
расходы по их приобретению будут складываться из цены
приобретения 50 рублей, суммы материальной выгоды 320 рублей, т.е.
500 320 = 820 рубля или  82. рубля из расчета
на одну акцию.

Порядок расчета налоговой базы по итогам налогового периода.

По окончании налогового периода расчеты налога
производятся в первой половине января (до 15.01), удержание
исчисленных сумм налога — во второй половине января (до 01.02 – п.9
ст.226.1). Налоговая база по итогам налогового периода определяется
в следующем порядке с учетом сальдирования убытков по итогам
года (далее – Порядок):

а) Определяется
финансовый результат по каждой операции и по каждой совокупности
операций, указанных в пунктах 1 — 6 настоящего порядка на дату окончания
налогового периода;

 б) Отрицательный финансовый результат уменьшает финансовый результат по совокупности соответствующих операций;

в) Финансовый результат по операциям, связанным с короткой позицией, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке и по операциям с ценными бумагами;

г) Сумма отрицательного финансового результата, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, уменьшает финансовый результат по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке;

д) Убыток по операциям РЕПО уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО;

е)сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисными активами которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные ПФИ, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;

з) сумма убытка по операциям с ПФИ, обращающимися
на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги,
фондовые индексы или иные ПФИ, совершенным в налоговом периоде, после
уменьшения совокупной налоговой базы по операциям с любыми ПФИ
(в том числе базисным активом которых являются товары
или информация), обращающимися на организованном рынке, уменьшает
налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг;

и) сумма убытка по операциям с ПФИ, обращающимися
на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные
бумаги или фондовые индексы, совершенным в налоговом периоде,
уменьшает налоговую базу по операциям с ПФИ, обращающимися
на организованном рынке;

к) сумма убытка по операциям с ценными
бумагами или ПФИ, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, не уменьшает налоговую базу по операциям с ценными
бумагами и ПФИ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
и наоборот;

л) сумма убытка по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
не уменьшает налоговую базу по операциям с ПФИ, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот.

Если в конце отчетного периода на момент уплаты налога на брокерском счете клиента не будет достаточного количества рублевых денежных средств, налог удержан не будет. В данном случае в справке о доходах физического лица за истекший налоговый период исчисленная сумма налога будет указана как сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Данная сумма налога самостоятельно уплачивается клиентом в бюджет через налоговые органы, по месту жительства клиента. В случае если задолженность клиента по уплате налогов возникнет в течение налогового периода, налог будет удержан при появлении необходимой суммы рублевых денежных средств на брокерском счете.

Порядок расчета налоговой базы, при выплате денежных средств/выводе ценных бумаг в рамках брокерского договора до истечения налогового периода.

В случае промежуточных выплат денежных средств
клиенту с его брокерского счета на банковский счет либо вывода
ценных бумаг до истечения налогового периода, налоговая база определяется
с учетом следующих особенностей:

а) Определяется
финансовый результат по каждой операции и по каждой совокупности
операций, указанных в пунктах 1 — 6 настоящего порядка на дату
выплаты денежных средств/ вывода ценных бумаг;

 б) Отрицательный финансовый результат уменьшает финансовый результат по совокупности соответствующих операций;

в) Сумма отрицательного финансового результата, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, уменьшает финансовый результат по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке;

г) Убыток по операциям РЕПО уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО;

д) Финансовый результат по операциям, связанным с короткой позицией, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке;

При выплате денежных средств (выводе ценных бумаг)
клиенту с его брокерского счета/счета депо на банковский счет/ счет
депо до истечения налогового периода или до истечения срока
действия договора налог уплачивается из денежных средств клиента
в порядке, предусмотренном п.11 ст.226.1. НК РФ:

A. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

B. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

При выводе ценных бумаг (выплате дохода в натуральной форме) сумма выплаты определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, передаваемых клиенту.

При выплате денежных средств (выводе ценных бумаг) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п.12 ст.226.1.НК РФ).

Сумма налога удерживается из выводимых денежных средств, если суммы остатка денежных средств на брокерском счете клиента после вывода не хватает для удержания, рассчитанного в связи с выводом налога. Если суммы остатка денежных средств на брокерском счете клиента достаточно для удержания налога, сумма налога удерживается из денежных средств на брокерском счете клиента.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Все про ипотечное кредитование